Kto musi mieć kasę rejestrującą od 1 marca 2015 r.

Zasadą jest, że wszystkie czynności na rzecz ww. osób winny być ewidencjonowane za pomocą kasy rejestrującej. Normodawca przewidział jednak pewne wyłączenia z bezwzględnego obowiązku ewidencjonowania sprzedaży. Te wyjątki zostały unormowane w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia. W myśl § 2 ust. 1 rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia. Są to tzw. zwolnienia przedmiotowe wskazujące, jakie czynności wykonywane przez podatników nie muszą być ewidencjonowane przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Natomiast § 3 rozporządzenia dotyczy głównie zwolnienia podmiotowego stosowanego przez podatników, których sprzedaż (bez kwoty podatku) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w danym roku nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli sprzedaż z tego tytułu nie przekroczyła, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20 000 zł.

Jednakże pewne czynności wykonywane przez podatników na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych muszą być ewidencjonowane przy zastosowaniu kasy rejestrującej bez względu na ewentualną możliwość korzystania ze zwolnień przedmiotowych, czy też podmiotowych. Są to czynności wymienione w § 4 ww. rozporządzenia.

Do końca 2014 r. należały do nich następujące czynności:

dostawy:

a) gazu płynnego,
b) części do silników (PKWiU 28.11.4),
c) silników spalinowych wewnętrznego spalania w rodzaju stosowanych do napędu pojazdów (PKWiU 29.10.1),
d) nadwozi do pojazdów silnikowych (PKWiU 29.20.1),
e) przyczep i naczep; kontenerów (PKWiU 29.20.2),
f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (PKWiU 29.20.30.0),
g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (z wyłączeniem motocykli), gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 29.32.30.0),
h) silników spalinowych tłokowych wewnętrznego spalania w rodzaju stosowanych w motocyklach (PKWiU 30.91.3),
i) sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego, z wyłączeniem lamp elektronowych i innych elementów elektronicznych oraz części do aparatów i urządzeń do operowania dźwiękiem i obrazem, anten (PKWiU ex 26 i ex 27.90),
j) sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia fotograficznego (PKWiU ex 26.70.1),
k) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej "ustawą",
l) płyt CD, DVD, kaset magnetofonowych, taśm magnetycznych (w tym kaset wideo), dyskietek, kart pamięci, kartridżów i innych analogowych lub cyfrowych nośników danych zawierających zapisane dane lub zapisane pakiety oprogramowania komputerowego, w tym również sprzedawanych łącznie z licencją na użytkowanie,
m) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na symbol PKWiU,
n) wyrobów tytoniowych (PKWiU 12.00), napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%, bez względu na symbol PKWiU, z wyjątkiem towarów, dostarczanych w sposób określony w poz. 42 załącznika do rozporządzenia;

oraz świadczenie usług:

a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyjątkiem przewozów wymienionych w poz. 15 i 16 załącznika do rozporządzenia,
b) przewozu osób oraz ich bagażu podręcznego taksówkami
naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów (w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania).

Od stycznia 2015 r. istotnie rozszerzono zakres wyłączeń z zakresu zwolnień z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Do końca 2014 r. obowiązkowo ewidencjonowana była sprzedaż zapisanych nośników danych [(płyty CD, DVD, kasety magnetofonowe, taśmy magnetyczne (w tym kasety wideo), dyskietki, karty pamięci, kartridże i inne analogowe lub cyfrowe nośniki danych zawierające zapisane dane lub zapisane pakiety oprogramowania komputerowego, w tym również sprzedawane łącznie z licencją na użytkowanie]. Od 1 stycznia 2015 r. przepis ten uległ modyfikacji i obowiązkowe ewidencjonowanie przy zastosowaniu kasy rejestrującej objęło zapisane i niezapisane nośniki danych cyfrowych i analogowych.

Ponadto dodano do § 4 rozporządzenia następujące czynności, które obligatoryjnie mają być ewidencjonowane przy zastosowaniu kasy rejestrującej, niezależnie, na co wskazano wyżej, od możliwości korzystania z ewentualnych zwolnień przedmiotowych, czy podmiotowych. Są to następujące czynności:

dostawa:

perfum i wód toaletowych (PKWiU 20.42.11.0), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

oraz świadczenie usług:

a) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,
b) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,
c) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów,
d) prawnicze, z wyłączeniem usług określonych w poz. 28 załącznika do rozporządzenia,
e) doradztwa podatkowego,
f) związane z wyżywieniem (PKWiU 56), wyłącznie:
– świadczone przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz
– usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),
g) fryzjerskie, kosmetyczne i kosmetologiczne.

Jak wynika z rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących z 2014 r. powyższe czynności będą obowiązkowo ewidencjonowane przy zastosowaniu kasy rejestrującej niezależnie od tego, czy podatnik przekroczył w danym roku kwotę sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w wysokości 20.000 zł, czy też kwoty tej nie przekroczył. Powyższe czynności winny być ewidencjonowane przy zastosowaniu kasy rejestrującej nawet wówczas, gdy świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem).

Jedynym przypadkiem, kiedy możliwe jest zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej jest świadczenie usług wskazanych w punktach od litery a) do litery g) niniejszego tekstu na warunkach określonych w poz. 35 załącznika do rozporządzenia (co do zasady pozycja ta dotyczy sprzedaży usług na rzecz własnych pracowników) przez podatnika refakturującego te usługi, oraz świadczenia usług związanych z wyżywieniem świadczonych na pokładach samolotów lub w sposób określony w poz. 45 załącznika do rozporządzenia.
Warto przypomnieć, że sprzedaż perfum, czy wód toaletowych nie podlega żadnym wyłączeniom z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej i każda taka czynność w 2015 r. powinna zostać zaewidencjonowana za pomocą kasy rejestrującej.

Datą od której podatnicy świadczący usługi:

a) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,
b) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,
c) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów,
d) prawnicze, z wyłączeniem usług określonych w poz. 28 załącznika do rozporządzenia,
e) doradztwa podatkowego,
f) związane z wyżywieniem (PKWiU 56), wyłącznie:
– świadczone przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz
– usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),
g) fryzjerskie, kosmetyczne i kosmetologiczne
są obowiązani ewidencjonować każdą sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przy zastosowaniu kasy rejestrującej jest 1 marca 2015 r., jeżeli podatnicy ci świadczyli takie usługi w 2014 r. i kontynuują ich świadczenie w 2015 r. (§ 9 ust. 2 rozporządzenia).

Podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2015 r. zaprzestali świadczenia ww. usług, a następnie, po 1 stycznia 2015 r., świadczą te usługi, świadczenie tych usług jest zwolnione z obowiązku ewidencjonowania przez okres dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik wykonał taką usługę, nie dłużej jednak niż do dnia utraty mocy zwolnień z tytułu obrotu (§ 9 ust. 3 rozporządzenia).

Podatnicy, którzy po dniu 31 grudnia 2014 r. rozpoczynają świadczenie ww. usług, świadczenie tych usług jest zwolnione z obowiązku ewidencjonowania przez okres dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wykonano taką usługę, nie dłużej jednak niż do dnia utraty mocy zwolnień z tytułu obrotu (§ 9 ust. 4 rozporządzenia)..

W przypadku podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2014 r. świadczenie ww. usług, którzy przed wykonaniem takiej usługi nie dokonywali sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, świadczenie tych usług jest zwolnione z obowiązku ewidencjonowania przez okres dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wykonano taką usługę (§ 9 ust. 6 rozporządzenia).

Wojciech Zajączkowski