Skopiuj link
W załączniku do ww. rozporządzenia Minister Finansów wskazał m.in. w poz. 44 czynności wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 5 i ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy jako te, które nie muszą być ewidencjonowane przy zastosowaniu kasy rejestrującej, a w konsekwencji nie jest konieczne wydawanie dla tych czynności paragonu fiskalnego.
Czynności te to:
- ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego – art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT,
- przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
- przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
- wszelkie inne darowizny
– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych – art. 7 ust. 2 ustawy o VAT,
- użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych – ART. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT,
- nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika – art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.
Jednakże ustawodawca w § 4 pkt 1 ww. rozporządzenia wyszczególnił towary, które obligatoryjnie muszą być zaewidencjonowane przy zastosowaniu kasy rejestrującej nawet wówczas, gdy podatnik korzysta ze zwolnienia podmiotowego (obrót na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym kwoty 20.000 zł, jak i nie przekroczył tej kwoty w danym roku), czy też przedmiotowego (czynności wskazane w załączniku do ww. rozporządzenia, w tym w poz. 44). Towarami tymi są:
a) gaz płynny,
b) części do silników (PKWiU 28.11.4),
c) silniki spalinowe wewnętrznego spalania w rodzaju stosowanych do napędu pojazdów (PKWiU 29.10.1),
d) nadwozie do pojazdów silnikowych (PKWiU 29.20.1),
e) przyczepy i naczepy; kontenery (PKWiU 29.20.2),
f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (PKWiU 29.20.30.0),
g) części i akcesoria do pojazdów silnikowych (z wyłączeniem motocykli), gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 29.32.30.0),
h) silniki spalinowe tłokowe wewnętrznego spalania w rodzaju stosowanych w motocyklach (PKWiU 30.91.3),
i) sprzęt radiowy, telewizyjny i telekomunikacyjny, z wyłączeniem lamp elektronowych i innych elementów elektronicznych oraz części do aparatów i urządzeń do operowania dźwiękiem i obrazem, anten (PKWiU ex 26 i ex 27.90),
j) sprzęt fotograficzny, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia fotograficznego (PKWiU ex 26.70.1),
k) wyroby z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
l) zapisane i niezapisane nośniki danych cyfrowych i analogowych,
m) wyroby przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na symbol PKWiU,
n) wyroby tytoniowe (PKWiU 12.00), napoje alkoholowe o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napoje alkoholowe będące mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%, bez względu na symbol PKWiU, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
o) perfumy i wódy toaletowe (PKWiU 20.42.11.0), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów.
Powyższe towary muszą być zaewidencjonowanie przy zastosowaniu kasy rejestrującej od pierwszej transakcji. Wynika to ze zdania wstępnego § 4 ww. rozporządzenia, w myśl którego zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się do towarów wskazanych w pkt 1, jak również z § 5 ust. 7 tego rozporządzenia, zgodnie z którym w przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 i 2, zwolnienie to traci moc z chwilą wykonania czynności, o której mowa w § 4 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a i b.
Oznaczałoby to, że każde wydanie towaru wymienionego w § 4 pkt 1 rozporządzenia wymaga ufiskalnienia w kasie rejestrującej. Jednak i tu normodawca wprowadza wyjątek dotyczący towarów wymienionych w § 4 pkt 1 lit. b-l rozporządzenia, tj.:
b) części do silników (PKWiU 28.11.4),
c) silników spalinowych wewnętrznego spalania w rodzaju stosowanych do napędu pojazdów (PKWiU 29.10.1),
d) nadwozi do pojazdów silnikowych (PKWiU 29.20.1),
e) przyczep i naczep; kontenerów (PKWiU 29.20.2),
f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (PKWiU 29.20.30.0),
g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (z wyłączeniem motocykli), gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 29.32.30.0),
h) silników spalinowych tłokowych wewnętrznego spalania w rodzaju stosowanych w motocyklach (PKWiU 30.91.3),
i) sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego, z wyłączeniem lamp elektronowych i innych elementów elektronicznych oraz części do aparatów i urządzeń do operowania dźwiękiem i obrazem, anten (PKWiU ex 26 i ex 27.90),
j) sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia fotograficznego (PKWiU ex 26.70.1),
k) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej "ustawą",
l) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych.
Wskazane wyżej towary mogą nie być rejestrowane za pomocą kasy rejestrującej, gdy ich sprzedaż (nieodpłatne wydanie) będzie dokonywane na rzecz pracowników podatnika oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali. Stanowi o powyższym tiret § 4 ww. rozporządzenia.
Oznaczałoby to, że sprzedaż, jak również nieodpłatne przekazanie, towarów wymienionych w § 4 pkt 1 lit. b-l przez podatnika na rzecz pracowników oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali jest zwolniona z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej.
I w tym przypadku ustawodawca zawarł wyjątek, bowiem zgodnie z § 8 ust. 3 ww. rozporządzenia w przypadku podatników, którzy przed dniem 1 stycznia 2015 r. rozpoczęli ewidencjonowanie czynności wymienionych w poz. 35, 40 lub 41 załącznika do rozporządzenia, zwolnienia, o którym mowa w § 2 ust. 1, w zakresie tych czynności ewidencjonowanych nie stosuje się. Wynika z powyższego, że jeżeli podatnik na rzecz pracowników rozpoczął ewidencjonowanie obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej przed dniem 1 stycznia 2015 r., to pomimo, że będzie dokonywał sprzedaży (w tym nieodpłatnego wydania) na rzecz własnych pracowników towarów wskazanych w § 4 pkt 1 lit. b-l rozporządzenia, to będzie zobowiązany ewidencjonować te transakcje przy zastosowaniu kasy rejestrującej od 2015 r.
Jeżeli ustawodawca w § 4 rozporządzenia jako sytuację wyjątkową potraktował sprzedaż (w tym nieodpłatne wydania) towarów na rzecz pracowników, nie obligując, co do zasady, podatnika do rejestrowania tej sprzedaży w kasie rejestrującej, to sprzedaż (nieodpłatne wydania) wszystkich towarów wskazanych w § 4 pkt 1 rozporządzenia na rzecz innych osób niż pracownicy (członkowie spółdzielni) wymaga zaewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Do końca 2013 r. podatnik mógł wystawić fakturę wewnętrzną i był zobowiązany dołączyć do niej oryginał paragonu fiskalnego przy nieodpłatnym wydaniu towarów wskazanych w § 4 pkt 1 rozporządzenia. Od 1 stycznia 2014 r. podatnicy nie wystawiają faktur wewnętrznych. Pojawia się problem, co zrobić z paragonem fiskalnym w takiej przypadku (tj. nieodpłatnego wydania towarów). Niestety ustawodawca nie unormował takiej sytuacji. Wydaje się, że można taki paragon dopiąć do dowodu wewnętrznego, zachować go w dokumentacji, lub go zniszczyć, choć ta ostatnia propozycja jest najbardziej kontrowersyjna.
Wojciech Zajączkowski