Skopiuj link
Czy telefony komórkowe nabywane w ramach umów z operatorami komórkowymi mogą być objęte nowymi przepisami dotyczącymi odwrotnego obciążenia?
Zgodnie z art. 17 ust. 1c ustawy o VAT w przypadku dostaw towarów wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się, jeżeli łączna wartość tych towarów w ramach jednolitej gospodarczo transakcji obejmującej te towary, bez kwoty podatku, przekracza kwotę 20 000 zł.
Natomiast zgodnie z ust. 1d tego artykułu za jednolitą gospodarczo transakcję, o której mowa w ust. 1c, uznaje się transakcję obejmującą umowę, w ramach której występuje jedna lub więcej dostaw towarów wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy, nawet jeżeli są one dokonane na podstawie odrębnych zamówień lub wystawianych jest więcej faktur dokumentujących poszczególne dostawy.
Z powyższych przepisów wynika, że jednolita gospodarczo transakcja to taka, w ramach której wartość nabywanych/sprzedawanych towarów przekroczy kwotę 20.000 zł netto. Jak wynika z przepisów umowa taka nie ma ograniczenia czasowego (z wyjątkiem daty początkowej wejścia w życie nowych przepisów – 1 lipca 2015 r.), a w jej ramach mogą być realizowane odrębne dostawy, odrębne zamówienia, jak i wystawianych może być więcej faktur.
Tak zakreślona czasowo, kwotowo, przedmiotowo i dokumentacyjnie jednolita gospodarczo transakcja idealnie odpowiada umowie telekomunikacyjnej z operatorem komórkowym, w ramach której sprzedawane są również telefony komórkowe. Zsumowana wartość tych telefonów w ramach takiej umowy może powodować przekroczenie wskazanej kwoty 20.000 zł. Przekroczenie tej kwoty nie musi jednak nastąpić w lipcu, czy sierpniu 2015 r. Może to nastąpić za pół roku, za rok albo za dwa lata. Wówczas okazać się może, że otrzymane do momentu przekroczenia kwoty 20.000 zł netto faktury dotyczące zakupów telefonów były wystawiane przez operatora komórkowego z należnym podatkiem VAT, który w świetle art. 88 ust. 3a pkt 7 ustawy o VAT nie stanowił prawa do odliczenia podatku naliczonego od samego początku, tj. od momentu ich otrzymania przez nabywcę. Faktury te wobec przekroczenia tej kwoty za kilka, czy kilkanaście miesięcy powinny od lipca 2015 r. wystawiane być z odwrotnym obciążeniem, czego zapewne sprzedawca nie robił.
W związku z powyższym należałoby przeanalizować umowy z operatorami komórkowymi pod względem czasu ich trwania, oraz przewidywanej lub określonej w umowie wielkości zakupów telefonów komórkowych oraz w przypadku spodziewanego przekroczenia w trakcie trwania umowy zakupów telefonów na łączną kwotę 20.000 zł netto i zwrócić się do sprzedawcy w celu aneksowania takiej umowy w zakresie tych telefonów, tak aby sprzedawca wystawiał faktury za te telefony nabywcy z odwrotnym obciążeniem.
Ponadto odrębnym aspektem wymagającym zastanowienia jest to, czy kwota 20.000 zł netto to kwota nabycia/sprzedaży telefonów przed rabatem zwyczajowo udzielanym nabywcy, czy też po rabacie. Ta kwesta również nie jest jednoznacznie w przepisach wyjaśniona szczególnie w kontekście treści art. 17 ust 1f ustawy o VAT stanowiącego, że obniżenie wartości dostaw dokonywanych w ramach jednolitej gospodarczo transakcji, o której mowa w ust. 1c, w szczególności przez udzielenie po ich dokonaniu nabywcy opustu lub obniżki ceny, nie wpływa na określenie podatnika obowiązanego do rozliczenia kwoty podatku z tytułu dostawy towarów dokonywanej w ramach tej transakcji.
Nasuwające się wątpliwości w tym zakresie niestety nie zostały poruszone w broszurze przygotowanej przez ministerstwo finansów w związku ze zmianami, które weszły w życie od 1 lipca br.
Wojciech Zajączkowski