Miejsce świadczenia usług wstępu

Odsyłające zastrzeżenia określone w ww. przepisach wskazują na istnienie norm szczególnych odmiennie rozstrzygających o miejscu świadczenia przy świadczeniu niektórych usług. Jedna z nich dotyczy właśnie omawianych usług wstępu. Zgodnie z treścią art. 28g ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy, świadczonych na rzecz podatnika, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają. Miejsce świadczenia usług wstępu na tego typu imprezy jest miejsce gdzie te imprezy się faktycznie odbywają. Jednakże takie określenie miejsca świadczenia tych usług jest uzależnione od tego, czy są one świadczone na rzecz podatnika. Natomiast gdy nabywcą usług w dziedzinie (a nie wstępu) kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz podobnych usług, takich jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych do tych usług, w tym świadczenia usług przez organizatorów usług w tych dziedzinach jest podmiot niebędący podatnikiem miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, w którym ta działalność faktycznie jest wykonywana (art. 28g ust. 2 ustawy o VAT), a więc miejsce gdzie dana usługa odbywa się.

W sytuacji usług świadczonych na rzecz podatników można mieć poważne wątpliwości dotyczące znaczeniowej treści pojęcia usług wstępu. Dla odkodowania ww. pojęcia konieczne jest odwołanie się do przepisów rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. W art. 32 tego rozporządzenia wyjaśniono jakie usługi uważane są za usługi wstępu. Zgodnie z ust. 1 tego artykułu usługi wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, o których mowa w art. 53 dyrektywy 2006/112/WE, obejmują świadczenie usług, których podstawową cechą jest przyznawanie prawa wstępu w zamian za bilet lub opłatę, w tym opłatę w formie abonamentu, biletu okresowego lub opłaty okresowej. Natomiast w myśl ust. 2 art. 32 ww. rozporządzenia ustęp 1 ma zastosowanie w szczególności do:

a) prawa wstępu na spektakle, przedstawienia teatralne, występy cyrkowe, targi, do parków rozrywki, na koncerty, wystawy, jak również inne podobne wydarzenia kulturalne;
b) prawa wstępu na wydarzenia sportowe, takie jak mecze lub zawody;
c) prawa wstępu na wydarzenia edukacyjne i naukowe, takie jak konferencje i seminaria.

Natomiast w ust. 3 wskazano, że usługi wstępu nie obejmują korzystania z obiektów, takich jak sale gimnastyczne i inne, w zamian za opłatę.

Podsumowując miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy wymienione w art. 32 ust. 2 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają.

Przykłady usług wstępu świadczonych na rzecz podatnika opodatkowanych w miejscu, w którym imprezy się faktycznie odbywają (gdzie imprezy te mają miejsce):
 

• opłata za uczestnictwo w konferencjach (np. interpretacja z dnia 01.06.2012 IPTPP2/443-12/11-14/12-S/BM);
• kursy nauki języków (np. interpretacja z dnia 06.12.2011 r. nr IPTPP2/443-494/11-4/IR);
• usługa szkoleniowa (np. interpretacja z dnia 06.12.2011 r. nr IPTPP2/443-494/11-4/IR);
• usługa opłaty za udział w kongresie (np. interpretacja z dnia 28.11.2013 r. nr IPPP3/443-812/13-2/JK);
• opłaty za udział w sympozjach i seminariach (np. interpretacja z dnia 05.11.2013 r. nr ILPP4/443-369/13-2/BA);
• usługa udziału w konferencji naukowej (np. interpretacja z dnia 10.12.2012 r. nr IPTPP2/443-843/12-3/AW);
• usługa sprzedaży biletów na imprezy masowe (np. interpretacja z dnia 02.02.2012 r. nr IBPP3/443-6/12/PK_s).

Wojciech Zajączkowski