27.03.2020 r.
6 min

Nota korygująca oznaczenie „mechanizm podzielonej płatności”

Ekspert KIP

Skopiuj link
27.03.2020r.
6 min

Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy o VAT faktura powinna zawierać w przypadku faktur, w których kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców, obejmujących dokonaną na rzecz podatnika dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy – wyrazy „mechanizm podzielonej płatności”.

Sprzedawca na takich faktura jest obowiązany ująć ww. adnotację. Jej brak może skutkować zarówno dla sprzedawcy, jak i dla nabywcy.

Niniejszy tekst odnosi się do sposobu postępowania nabywcy, który otrzyma fakturę bez adnotacji „mechanizm podzielonej płatności”.

Po pierwsze, nie każda faktura o wartości brutto powyżej 15.000 zł musi zawierać ww. adnotację. Jeżeli na faktura nie dokumentuje sprzedaży towarów lub usług z załącznika nr 15 do ustawy o VAT, to faktura pomimo wartości powyżej 15.000 zł nie musi posiadać takiego oznaczenia.

Po drugie, również faktura, która dokumentuje sprzedaż towarów lub usług z załącznika nr 15 do ustawy o VAT nie musi zawierać oznaczenia „mechanizm podzielonej płatności”, gdy wartość tej faktury jest mniejsza niż 15.000 zł brutto (w mojej ocenie faktura o wartość równej 15.000 zł z towarami lub usługami z załącznika nr 15 do ustawy o VAT musi zawierać taką adnotację).

Po trzecie, wyłącznie faktura, której wartość przekracza 15.000 zł (lub, mojej ocenie, jest równa tej wartości) oraz dokumentuje sprzedaż towarów lub usług z załącznika nr 15 do ustawy o VAT powinna zawierać oznaczenie „mechanizm podzielonej płatności”.

Nabywca otrzymujący fakturę z adnotacją „mechanizm podzielonej płatności” ma obowiązek zapłacić tę fakturę przy zastosowaniu mechanizmu podzielonej płatności jedynie wówczas, gdy wartość faktury przekracza 15.000 zł oraz faktura dokumentuje sprzedaż towarów lub usług z załącznika nr 15 do ustawy o VAT.

Zawarcie adnotacji „mechanizm podzielonej płatności” na fakturze, która nie spełnia ww. warunków, nie obliguje nabywcy do regulowania jej w mechanizmie podzielonej płatności.

Jak jednak ma postąpić nabywca, gdy faktura nie zawiera takiej adnotacji, a jej wartość przekracza 15.000 zł, a dodatkowo faktura dokumentuje sprzedaż towarów lub usług z załącznika nr 15 do ustawy o VAT.

Sposób postępowania nabywcy nie jest zależny od adnotacji na fakturze: „mechanizm podzielonej płatności”. Niezależnie od tego, czy faktura zawiera, czy nie zawiera takiego oznaczenia nabywca jest zobowiązany zapłacić za fakturę przy zastosowaniu mechanizmu podzielonej płatności, gdy jej wartość przekracza 15.000 zł, a dodatkowo faktura dokumentuje sprzedaż towarów lub usług z załącznika nr 15 do ustawy o VAT. To nabywca jest zobowiązany każdorazowo dokonywać weryfikacji tych elementów, tj. kwoty oraz przedmiotu transakcji.

Brak takiego oznaczenia, przy jednoczesnym spełnieniu warunku wartości faktury brutto (ponad 15.000 zł) oraz warunku przedmiotowego transakcji (towary lub usługi wskazane na fakturze są wymienione w załączniku nr 15 do ustawy o VAT) nie powoduje, że nabywca nie musi płacić w mpp. Wręcz przeciwnie. To nabywca musi sprawdzać fakturę biorąc pod uwagę te dwa warunki.

W konsekwencji oznaczenie faktury adnotacją „mechanizm podzielonej płatności” może jedynie pomóc nabywcy w szybszej orientacji co do sposobu zapłaty, lecz nie zdejmuje z nabywcy odpowiedzialności za niedokonanie przelewu przy zastosowaniu mpp.

Należy bowiem pamiętać o treści art. 108a ust. 7 ustawy o VAT stanowiącego, iż w przypadku stwierdzenia, że podatnik dokonał płatności z naruszeniem ust. 1a, naczelnik urzędu skarbowego lub naczelnik urzędu celno-skarbowego ustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30% kwoty podatku przypadającej na nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy, wykazane na fakturze, której dotyczy płatność. W stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe, dodatkowego zobowiązania podatkowego nie ustala się.

Gdyby faktura dotyczyła transakcji objętej obowiązkowym mechanizmem podzielonej płatności bez oznaczenia mpp, to sprzedawca powinien taką fakturę jak najszybciej skorygować uzupełniając brak tego oznaczenia.

Nabywca ma możliwość sprostowania takiej faktury poprzez wystawienie noty korygującej. Zgodnie z art. 106k ust. 1 ustawy o VAT nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą.

Nota taka wymaga akceptacji wystawcy faktury – art. 106k ust. 2 ustawy o VAT. Sposób akceptacji takiej noty przez sprzedawcę jest dowolny. Nabywca nie musi jednak takiej noty wystawiać. Po pierwsze dlatego, że art. 106k ust. 1 ustawy o VAT wskazuje, że nabywca może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą. Nie ma więc takiego obowiązku. Po drugie niewystawienie noty korygującej nie wywołuje żadnych negatywnych skutków dla nabywcy, tym bardziej, gdy nabywca zapłaci tę fakturę przy zastosowaniu mpp.

Wojciech Zajączkowski