Skopiuj link
W przypadku wspólników spółek komandytowych, którymi są osoby fizyczne sytuacja wydaje się prosta. Podatek od wypłacanych zysków rozlicza spółka jako płatnik a wspólnik płaci co miesiąc składkę zdrowotną w wysokości 9% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w czwartym kwartale 2021 r., włącznie z wypłatami z zysku. Natomiast w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej składki zdrowotnej w ogóle się nie płaci.
Nieco bardziej skomplikowaną sytuację mają wspólnicy spółek jawnych i cywilnych. Podstawową formą opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej są zasady ogólne przy uwzględnieniu skali podatkowej, przy czym podatnicy mogą wybrać również inny sposób opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej. Ustawodawca nie narzuca podatnikom określonej formy opodatkowania.
Wspólnicy nie mogą stosować formy opodatkowania wybranej dowolnie, tzn. jeden wspólnik na ryczałcie a drugi na podatku liniowym. Zarówno przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jak i rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów obligują wspólników spółki cywilnej, spółki jawnej czy partnerskiej do prowadzenia jednolitego urządzenia księgowego. W powoływanych przepisach nie ma użytego słowa "może", czyli przyzwolenia (wyboru) prowadzenia przez wspólników spółki odrębnych urządzeń księgowych, więc albo KPiR albo ryczałt.
Dlatego też nadal w 2022 roku powinna być zachowana zasada jednolitości wyboru wspólników w zakresie zasad ogólnych lub ryczałtu. Przy tych formach opodatkowania inaczej będzie wyglądała wysokość płaconej składki zdrowotnej. Wspólnik spółki osobowej może być opodatkowany ryczałtem w ramach przypisanych do jego zysków ze spółki, ale jednocześnie prowadzić swoją odrębną działalność gospodarczą na zasadach opodatkowania podatkiem liniowym i objętą składką zdrowotną w wysokości 4,9% dochodu. To nie jest wykluczone ustawowo.
Natomiast zyski przypisane ze spółki objęte u wspólnika opodatkowaniem ryczałtem są w zależności od ich wielkości objęte składką zdrowotną płaconą w wysokości stałej co miesiąc.
W przypadku rocznego przychodu nieprzekraczającego 60 tys. zł podstawa wymiaru składki u wspólnika wynosi 60 proc. przeciętnego wynagrodzenia – miesięczna składka zdrowotna będzie stanowić kwotę 335,94 zł. W przypadku rocznego przychodu mieszczącego się w przedziale od 60 tys. zł do 300 tys. zł podstawa wymiaru składki wynosi 100 proc. przeciętnego wynagrodzenia – tu będą płacić miesięczną składkę zdrowotną w wysokości 559,89 zł. W przypadku rocznego przychodu przekraczającego 300 tys. zł podstawa wymiaru składki wyniesie 180 proc. przeciętnego wynagrodzenia – składka zdrowotna będzie stanowić kwotę 1007,81 zł.
Zostało niewiele czasu na ewentualną zmianę formy opodatkowania w 2022 roku, dlatego warto przeprowadzić wspólne analizy wspólników w zakresie wyboru najbardziej optymalnej formy opodatkowania w spółce, a może zastanowić się nad jej zmianą np. na komandytową czy komandytowo-akcyjną.
dr Małgorzata Rzeszutek
doradca podatkowy