Skopiuj link
Podstawą prawną do analizy obowiązków sprawozdawczych w zakresie MDR jest ordynacja podatkowa. Opisane są w niej sytuacje, w których polski podatnik może uczestniczyć w transakcji (tzw. uzgodnieniu), np. poprzez zawarcie umowy, wypłatę dywidendy czy inne przeprowadzenie transakcji odznaczające się określonymi cechami, które mogą stanowić schemat podatkowy podlegający raportowaniu do Szefa KAS. Najczęściej przy dokonywaniu transakcji zagranicznych mamy do czynienia z wystąpieniem szczególnej cechy rozpoznawczej bądź też innej szczególnej cechy rozpoznawczej.
Szczególna cecha rozpoznawcza dotyczy transakcji (np. zawarcia nowej umowy z zagranicznym kontrahentem, na podstawie której będzie polski płatnik będzie wypłacał zagranicznemu odbiorcy należności opodatkowane podatkiem u źródła), w których hipotetyczny podatek, który zostałby pobrany przez płatnika – gdyby nie miały zastosowania właściwe umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub zwolnienia podatkowe przewidziane w ustawodawstwie krajowym – przekraczałby 5 mln zł w trakcie roku kalendarzowego (kwota ta szacowana jest dla jednej transakcji a nie jednego kontrahenta). Jeżeli na rzecz tego samego podmiotu dokonywane są wypłaty na podstawie trzech różnych umów (np. umowa związana z przeniesieniem praw autorskich, umowa pożyczki, umowa o świadczenie usług zarządzania), to próg ten szacujemy osobno w przypadku wypłat wynikających z każdej z trzech umów. Jeżeli hipotetyczna wysokość wypłat wynikająca z danego uzgodnienia (np. umowa czy uchwała o wypłacie dywidendy) wynosi co najmniej 25 000 000 zł, to uzgodnienie to powinno zostać zaraportowane jako schemat podatkowy do Szefa KAS.
Inna szczególna cecha rozpoznawcza występuje, jeżeli dochodzi do osiągnięcia przez nierezydenta dochodu (przychodu) w danym roku kalendarzowym w wysokości przekraczającej 25 mln zł. Cecha ta nie dotyczy transakcji towarowych. W przypadku tej cechy sumuje się dochody nierezydenta wynikające z wszelkich transakcji z których powstaje ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, bez względu na to, czy podlegają podatkowi u źródła (a więc dochody wynikające z umowy licencyjnej, umowy pożyczki, umowy o świadczenie usług zarządzania, a także dochody z tytułów niepodlegających opodatkowaniu podatkiem u źródła np. usługi tłumaczenia).
Rekomendujemy, zwłaszcza w okresie składania zeznań podatkowych CIT-8 za 2020 rok, sprawdzenie wewnętrznych przepływów z kontrahentami zagranicznymi i w konsekwencji czy w ich wyniku polski podatnik powinien wysłać również do Szefa KAS formularze MDR-3 w zakresie powyższych transakcji.
dr Małgorzata Rzeszutek
doradca podatkowy