Skopiuj link
Znowelizowane przepisy wprowadziły dwa dodatkowe mechanizmy, które umożliwiają niepobranie podatku u źródła w sytuacji wypłaty należności do jednego kontrahenta. Są to następujące mechanizmy:
1) złożenie przez płatnika oświadczenia, że posiada on dokumenty wymagane przez przepisy prawa podatkowego, które uprawniają go do niepobrania podatku – rozwiązanie takie możliwe jest w stosunku do wszystkich scenariuszy prowadzących do niepobrania podatku, czyli zastosowania przez płatnika zwolnienia z podatku lub skorzystania z przepisów, które pozwalają na niepobranie podatku u źródła lub pobranie go według stawki niższej niż przewidziana przez ustawę o CIT. Oświadczenie to składa się za pomocą środków komunikacji elektronicznej, na formularzu urzędowym WH-OSC (w zakresie CIT) albo WH-OSP (w zakresie PIT);
2) uzyskanie przez płatnika lub podatnika opinii o stosowaniu zwolnienia (clearance opinion) – co dotyczy jedynie zastosowania przez płatnika zwolnienia z podatku na podstawie przepisów, które implementują do polskiego porządku prawnego dyrektywy unijne. Wniosek o wydanie opinii składa się za pomocą środków komunikacji elektronicznej, na formularzu urzędowym WH-WOZ (wniosek podatnika – w przypadku CIT) albo WH-WOP (wniosek płatnika – w przypadku CIT).
Powyższe informacje dotyczą podatku u źródła pobieranego zgodnie z art. 26 ust. 2 e (od wypłat należności powyżej 2 000 000 zł. na rzecz tego samego podatnika) – Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 31 grudnia 2018 r. w sprawie wyłączenia lub ograniczenia stosowania art. 26 ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 2018 poz. 2545) zmienione Rozporządzeniem z dnia 25 czerwca 2021 r. (Dz.U. z 2021 poz. 1159) wyłącza stosowanie art. 26 ust. 2e do dnia 31 grudnia 2021 r. Od 2022 roku płatnicy będą już musieli realizować te obowiązki sprawozdawcze.
Już od 1 stycznia 2021 r. jeden naczelnik urzędu skarbowego – Naczelnik Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie – odpowiada za obsługę wszystkich podatników i płatników z obszaru całego kraju w sprawach podatku u źródła.
Płatnik przy wypłacie świadczeń na rzecz nierezydentów musi dochować należytej staranności, dlatego bezpiecznym rozwiązaniem będzie wystąpienie o opinie o stosowaniu zwolnienia, której uzyskanie zdecydowanie ułatwi rozliczanie podatku u źródła od wypłacanych na rzecz nierezydentów należności. Czas na wydanie takiej urzędowej opinii może przekraczać pół roku, a więc tym bardziej trzeba rozpocząć ten proces już na początku 2022 roku. Wprowadzane zmiany mają przede wszystkim doprowadzić do rozszerzenia zakresu opinii na preferencje przewidziane w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania (tj. obniżone stawki podatkowe lub zwolnienie z obowiązku poboru podatku u źródła). MF planuje wydanie objaśnień podatkowych dotyczących nowego systemu poboru podatku u źródła (tax refund), zaktualizowanych o modyfikacje, którym te przepisy uległy.
dr Małgorzata Rzeszutek
doradca podatkowy