06.02.2012 r.
6 min

Stawka podatku dla opłat pobieranych z tytułu użytkowania wieczystego gruntu

Ekspert KIP

Skopiuj link
06.02.2012r.
6 min

Z pytaniem do organu podatkowego zwróciło się Miasto, które jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Zbywając lokale mieszkalne wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu w okresie od 01.05.2004 r. do dnia 31.12.2010 r. w aktach notarialnych Miasto opodatkowywało opłaty roczne z tytułu użytkowania wieczystego gruntu stawką podatku w wysokości 22%.

Miasto zadało następujące pytanie: jaka stawka VAT będzie obowiązywać w okresie od 1 maja 2004 r. do 31 grudnia 2010 roku, jaka od użytkowań wieczystych ustanowionych od 1 stycznia 2011 roku, a jaka w przypadku zmiany stawki podatku VAT na 24% lub 22%?

Zdaniem Miasta dla oceny, jaką stawką podatku VAT, powinny być opodatkowane opłaty roczne z tytułu użytkowania wieczystego ustanowionego w okresie od 1 maja 2004 r do 31 grudnia 2010 roku, odwołać się należy do przepisu art. 41 ust 14a ww. ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym w przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem, która została wykonana przed dniem zmiany stawki, dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta jest opodatkowana według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania. Zatem, w przypadku gdy Miasto oddało grunty w użytkowanie wieczyste, a tym samym wykonało czynność podlegającą opodatkowaniu, tj. dostawę towarów – przed dniem zmiany stawki podatku VAT, tj. przed dniem l stycznia 2011 r., to stwierdzić należy, że została spełniona dyspozycja cytowanego wyżej przepisu art. 41 ust. 14a ustawy o podatku od towarów i usług. Oznacza, to iż wnoszone po dniu 31 grudnia 2010 r. opłaty roczne od oddania gruntu w użytkowanie wieczyste powinny podlegać opodatkowaniu według stawki podatku obowiązującej dla tej czynności w momencie jej wykonania (co miało miejsce do dnia 31 grudnia 2010 r.), czyli w przedmiotowej sprawie, w wysokości 22%.

Ponadto Miasto uważa, iż opłaty roczne z tytułu użytkowań wieczystych ustanowionych od dnia 1 stycznia 2011 roku opodatkowane winny być stawką 23%, a jeśli stawka ulegnie zmianie, stawką podatku właściwą w chwili powstania obowiązku podatkowego.

Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi uznał stanowisko Miasta za nieprawidłowe.

Stosownie do treści art. 41 ust. 14a ustawy, w przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem, która została wykonana przed dniem zmiany stawki podatku, dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta podlega opodatkowaniu według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania.

Należy zatem rozstrzygnąć w pierwszej kolejności, czy w tej sprawie doszło do wykonania czynności i w jakiej dacie.

W ustawie o podatku od towarów i usług oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste potraktowano jak dostawę towarów. W przepisie art. 7 ust. 1 pkt 6 cyt. ustawy o VAT, jako dostawę towaru uznano właśnie oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste. Wykonanie dostawy nastąpi z chwilą wydania użytkownikowi wieczystemu, który od tej chwili dysponuje gruntem jak właściciel. W momencie oddania gruntu w użytkowanie wieczyste spełniona zatem zostaje przesłanka do uznania tej czynności za dostawę towaru określoną w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wobec powyższego, w przypadku, gdy Miasto oddało grunty w użytkowanie wieczyste, a tym samym wykonało czynność podlegającą opodatkowaniu, tj. dostawę towarów w okresie od 1 maja 2004 r. do 31 grudnia 2010 r., to opłaty z tytułu oddania gruntów w użytkowanie wieczyste na podstawie ww. umów podlegają opodatkowaniu według stawki podatku obowiązującej dla tej czynności w momencie jej wykonania, czyli w przedmiotowej sprawie, w wysokości 22%.

W odniesieniu do opłat rocznych związanych z użytkowaniem wieczystym gruntów oddanych do użytkowania na podstawie umów zawartych po dniu 1 stycznia 2011 r., zastosowanie znajdzie stawka podatku VAT obowiązująca w tym okresie, tj. 23%.

Natomiast w sytuacji, gdy stawka VAT ulegnie podwyższeniu na 24% bądź obniżeniu na 22%, opłaty roczne z tytułu oddania gruntów w użytkowanie wieczyste na podstawie ww. umów podlegają opodatkowaniu według stawki podatku obowiązującej dla tych czynności w momencie ich wykonania.

Wobec tego dokonywane w 2011 r. i w latach następnych opłaty roczne z tytułu użytkowania wieczystego, płatne do dnia 31 marca każdego roku za dany rok z góry, winny zostać opodatkowane z uwzględnieniem przepisu art. 41 ust. 14a ustawy, a zatem winny zostać opodatkowane według stawki podatku obowiązującej dla czynności użytkowania wieczystego, obowiązującej w momencie wykonania tej czynności tj. oddania gruntu w użytkowanie wieczyste.

Tak więc niezależnie od tego kiedy powstaje, określony przepisem art. 19 ust. 16b ustawy o VAT, obowiązek podatkowy, opłaty roczne za poszczególne lata z tytułu tego prawa, opodatkowane winny być zawsze stawką obowiązującą w dniu wydania gruntu.

Wobec powyższego oceniając całościowo stanowisko Miasta organ podatkowy uznał je za nieprawidłowe.

Zobacz szkolenie: