Skopiuj link
Za zgodą naczelnika urzędu skarbowego podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z dokumentów celnych oraz o kwotę podatku zapłaconą od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, a także o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur dokumentujących zakupy dokonane przed dniem utraty zwolnienia, pod warunkiem:
- sporządzenia spisu z natury zapasów tych towarów posiadanych w dniu, w którym nastąpiło przekroczenie kwoty, o której mowa w ust. 1, oraz
- przedłożenia w urzędzie skarbowym spisu, o którym mowa w pkt 1, w terminie 14 dni, licząc od dnia utraty zwolnienia.
Natomiast zgodnie z art. 113 ust. 6 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 5, stanowi iloczyn ilości towarów objętych spisem z natury i kwoty podatku naliczonego przypadającej na jednostkę towaru, z podziałem na poszczególne stawki podatkowe.
Z powyższych przepisów wynika, że podatnik zwolniony podmiotowo (do 150.000 zł), który z uwagi na przekroczenie kwoty zwolnienia (lub rezygnacji ze zwolnienia – art. 113 ust. 7 ustawy o VAT) staje się podatnikiem czynnym może za zgodą naczelnika urzędu skarbowego pomniejszyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z dokumentów celnych oraz o kwotę podatku zapłaconą od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, a także o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur dokumentujących zakupy dokonane przed dniem utraty zwolnienia. Oznacza to, że podatnik ten wykonując już czynności opodatkowane może podatek należny pomniejszyć o podatek naliczony wynikający ze spisu z natury towarów, które posiada na stanie magazynowym, a które nabył w okresie prowadzenia działalności jako podatnik zwolniony podmiotowo. Warunkiem jednak obniżenia podatku naliczonego dotyczącego towarów posiadanych na stanie magazynowym jest sporządzenie spisu z natury zapasów tych towarów posiadanych w dniu, w którym nastąpiło przekroczenie kwoty oraz przedłożenie w urzędzie skarbowym spisu w terminie 14 dni licząc od dnia utraty zwolnienia.
Spełnienie ww. warunków uprawnia podatnika do odliczenia podatku od towarów objętych spisem.
Powstaje wobec tego pytanie za jaki okres podatnik może ten podatek naliczony odliczyć? Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 4 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w przypadku dokonania spisu z natury określonego w art. 113 ust. 5 i 7 – nie później niż w rozliczeniu za okres, w którym dokonano tego spisu.
Literalne brzmienie tego przepisu wskazuje, że jedynym okresem rozliczeniowym za który podatnik ten może odliczyć podatek naliczony jest okres za który dokonano spisu z natury. Jednakże w myśl art. 86 ust. 11 ustawy o VAT jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Czy podatnik może obniżyć kwotę podatku należnego wynikającą z dokonanego spisu z natury na podstawie art. 113 ust. 5 i 7 ustawy później niż w rozliczeniu za okres, w którym dokonano spisu z natury, czy tylko w miesiącu sporządzenia spisu?
Mając na uwadze zapis art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, który dotyczy całego ust. 10, należy uznać, że podatnik może dokonać obniżenia podatku należnego także w dwóch następnych okresach rozliczeniowych. Przepis art. 86 ust. 11 ustawy wprost odnosi się do sytuacji, w której podatnik nie dokonał obniżenia podatku należnego w terminach określonych w ust. 10. Z kolei norma art. 86 ust. 10 pkt 4 ustawy stanowi o prawie do obniżenia kwoty podatku należnego w przypadku dokonania przedmiotowego spisu z natury – nie później niż w rozliczeniu za okres, w którym dokonano tego spisu.
Z powyższego zatem wynika, że odliczenia podatku naliczonego wynikającego ze spisu z natury można dokonać w rozliczeniu za okres, w którym tego spisu dokonano lub w rozliczeniu za jeden z dwóch okresów rozliczeniowych następujących po okresie, w którym spisu dokonano.
Aktualna promocja: