Skopiuj link
Według projektowanego rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wystawiania faktur oraz sposobów ich przechowywania, które z dniem 1 stycznia 2013 r. ma zastąpić ww. obecnie obowiązujące rozporządzenie zmienić się ma termin wystawiania faktur przy wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów. Zgodnie bowiem z § 9 ust. 3 projektowanego rozporządzenia w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia od dnia wydania towarów.
Projektowany przepis wskazuje, że podatnicy którzy obecnie są zobowiązani wystawić fakturę dokumentującą wewnątrzwspólnotową dostawę w terminie 7 dni od dnia wydania towarów, będą po zmianie przepisów od 1 stycznia 2013 r. mieli możliwość wystawiania faktur w terminie 15 dni od dnia wydania towarów podlegających wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów. Wydłużony termin wystawiania faktur od dnia wydania towarów choć korzystny dla podatników w dalszym ciągu będzie niezgodny z przepisami dyrektywy 2006/112/WE. Zgodnie bowiem z art. 222 akapit pierwszy ww. dyrektywy w odniesieniu do dostaw towarów zrealizowanych na warunkach określonych w art. 138 (wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów – dopisek autora) lub świadczenia usług, za które VAT jest płatny przez usługobiorcę na mocy art. 196, faktura wystawiana jest nie później niż piętnastego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym miało miejsce zdarzenie powodujące powstanie obowiązku podatkowego.
Jednakże zgodnie z akapitem drugim ww. przepisu w odniesieniu do innych dostaw towarów lub świadczenia usług państwa członkowskie mogą określać terminy, w których podatnicy muszą wystawić faktury.
Powyższy przepis jednoznacznie wskazuje, że podatnicy mają możliwość wystawiania faktur dokumentujących wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów w terminie do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów. Natomiast państwa członkowskie mogą określać terminy wystawiania faktur jedynie w odniesieniu do innych dostaw towarów lub świadczenia usług. Z powyższego jednoznacznie wynika, że choć od przyszłego roku terminy wystawiania faktur przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów będą wydłużone do 15 dni od dnia wydania towarów (z 7 dni obecnie), to jednak przepisy polskie w tym zakresie pozostaną w dalszym ciągu niedostosowane do przepisów unijnych. Należy również zauważyć, że brak jest w projektowanym rozporządzeniu przepisów dotyczących zaliczek przy dostawach wewnątrzwspólnotowych. Podatnicy otrzymujący zaliczki przed dostawą wewnątrzwspólnotową nie będą mieli obowiązku (tak jak obecnie) wystawiać faktur, które mają je dokumentować. Jednakże po zmianie przepisów, tak jak i obecnie, wystawienie przez polskiego podatnika faktury dokumentującej zaliczkę przy dostawie wewnątrzwspólnotowej spowoduje powstanie obowiązku podatkowego z datą wystawienia takiej faktury.
Analogiczna zasada stosowana jest do faktur zaliczkowych. Jak bowiem stanowi § 10 ust. 1 ww. rozporządzenia jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy. Jak wynika z powyższych przepisów zasady te mają zastosowanie zarówno do transakcji krajowych, jak i transgranicznych (eksport towarów, dostawy wewnątrzwspólnotowe).
Według planowanego rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wystawiania faktur oraz sposobów ich przechowywania, które z dniem 1 stycznia 2013 r. ma zastąpić ww. obecnie obowiązujące rozporządzenie zmieni się termin wystawiania faktur przy transakcjach krajowych, jak i transgranicznych. Zgodnie bowiem z § 9 ust. 1 projektowanego rozporządzenia fakturę wystawia się nie później niż 7. dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.
Natomiast w świetle § 9 ust. 2 projektowanego rozporządzenia w przypadku gdy faktura dokumentuje kilka odrębnych dostaw towarów lub świadczenia usług wystawia się ją nie później niż ostatniego dnia miesiąca, w którym wydano towar lub wykonano usługę.
Z powyższego wynika, że termin wystawienia faktury w przypadku pojedynczych transakcji od 1 stycznia 2013 r. nie ulegnie zmianie. Jednakże zmieni się radykalnie termin na wystawienie faktur dokumentujących odrębne czynności dokonane w ciągu miesiąca. Do tej pory możliwe było bowiem wystawienie faktury nawet po 7 dniach od zakończenia miesiąca, dzięki czemu podatnik wystawiający fakturę mógł przesunąć obowiązek podatkowy z daty sprzedaży na dzień wystawienia faktury, a więc na następny miesiąc. Od stycznia 2013 r. Ministerstwo Finansów chce aby faktury dokumenujące kilka dostaw lub kilka usług dokonanych w ciągu miesiąca wystawiać nie po zakończeniu miesiąca, lecz ostatniego dnia miesiąca, w którym wydano towar lub wykonano usługę. Spowoduje to przyspieszenie obowiązku podatkowego i zapłaty podatku.
Przykład 1:
Podatnik, który obecnie dokumentuje kilka transakcji w ciągu miesiąca (maj) jedną fakturą wystawianą (w czerwcu) po zakończeniu miesiąca, ewidencjonuje transakcję i deklaruje podatek w rozliczeniu za czerwiec. Po zmianie przepisów możliwe będzie jedynie wystawienie faktury na koniec miesiąca – maj – i za ten miesiąc podatnik będzie musiał odprowadzić podatek.
Oczywiście podatnik będzie mógł każdą transakcję dokumentować odrębnie. Nie będzie wtedy problemu z możliwością przeniesienia obowiązku na następny miesiąc.
Przykład 2:
Podatnik obecnie (2012 r) dokonuje sprzedaży pod koniec miesiąca (np. 25, 26 i 27 dnia miesiąca) i wystawia fakturę 7 dnia miesiąca następnego rozlicza podatek na podstawie obecnych przepisów za miesiąc wystawienia faktury. Po zmianie przepisów gdyby podatnik chciał wystawić jedną fakturę musiałby wystawić ją jeszcze w miesiącu dokonania sprzedaży, bez możliwości przeniesienia jej na miesiąc następny.
Oczywiście byłby na to sposób. Należałoby wystawiać faktury odrębnie dla każdej z tych transakcji. Odrębnie dla sprzedaży dokonanej 25, odrębnie dla sprzedaży dokonanej 26 i odrębnie dla sprzedaży dokonanej 27. W takich przypadkach każda z tych faktur, jako, że dokumentuje odrębne czynności, mogłaby być wystawiona już w następnym miesiącu (w ciągu 7 dni od dnia wydania towaru lub wykonania usługi) bez konieczności rozliczania podatku za miesiąc dokonania sprzedaży.
Zmienią się również istotnie od stycznia 2013 r. terminy na wystawienie faktur dokumentujących dostawy wewnątrzwspólnotowe – o tym za tydzień.
Zobacz szkolenie: