Skopiuj link
Z pytaniem zwrócił się Podatnik prowadzący działalność gospodarczą m.in. z zakresu nauki języków obcych. Wnioskodawca prowadzi sprzedaż na rzecz osób fizycznych rejestrowaną przez kasę fiskalną znajdującą się w siedzibie i miejscu prowadzenia działalności. Nauczanie języków obcych odbywa się metodą „sita", a usługa – nauczanie języka obcego składa się z kilku elementów. Elementy te opodatkowane są różnymi stawkami podatku VAT. W ramach kursu – nauczanie języka obcego:
- każdy klient zakupuje urządzenie „sita", które jest opodatkowane stawką 23% VAT,
- podręcznik wraz z płytami CD stanowiących całość, które są opodatkowane po zmianach od 1 kwietnia stawką podatku VAT – 5 %,
- kurs nauki języka obcego 1 godz. na urządzeniu "sita" w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej oraz 1 godz. z lektorem.
Lektorzy zatrudniani są głównie na umowę zlecenie. Są to studenci studiów wyższych o kierunkach językowych (filologia angielska, germanistyka itp.) oraz osoby, które takie wykształcenie zdobyły. Kursy nauki języka obcego odbywające się w siedzibie/miejscu prowadzenia działalności są opodatkowane stawką zwolnioną, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 28 przywołanej na wstępie ustawy.
Podatnik nie jest nauczycielem i sam nie prowadzi przedmiotowych zajęć nauki języka. Zleceniodawcami są osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej oraz właściciele firm, a także pracownicy kierowani przez podmioty gospodarcze. Umowa przewiduje poprowadzenie kursu językowego w określonym wymiarze godzin. Bezpośrednim uczestnikiem świadczonych usług są klienci indywidualni, osoby prowadzące działalność gospodarczą oraz wysyłani przez firmę pracownicy.
Zdaniem Podatnika powyższe usługi nauczania języków obcych są zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku od towarów i usług.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał stanowisko Podatnika za prawidłowe. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29.
Zastosowanie zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania.
Zwolnienie z opodatkowania usług nauczania języków obcych ustawodawca przewidział w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT jednakże, przepis ten obejmuje usługi inne niż wymienione w punktach 26, 27 i 29 ust. 1 art. 43 ustawy o VAT. Należy zatem w pierwszej kolejności zbadać, czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi nauczania języków obcych nie stanowią usług wymienionych w tych punktach.
W opisie stanu faktycznego Podatnik wskazał, że nie należy do grupy podmiotów świadczących usługi zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 i 29 ustawy o VAT.
Tym samym świadczone przez Podatnika usługi nauczania języka obcego nie są objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 i pkt 29 gdyż nie spełniają warunków, o których mowa w ww. przepisach.
W konsekwencji stwierdzić należy, iż w przedstawionym stanie faktycznym kursy nauki języka obcego z lektorem metodą SITA korzystają ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT. Ustawodawca zwolnił bowiem od podatku usługi nauczania języków obcych nie uzależniając tych zwolnień od konkretnych metod nauczania.
Aktualna promocja: