Skopiuj link
Z punktu widzenia podatku VAT, nieodpłatne przekazanie kontrahentowi prezentu, skutkuje koniecznością naliczenia podatku należnego. Jednak są dwa wyłączenia od tej reguły, nie trzeba odprowadzać VAT, jeśli:
- podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości obdarowanych i łączna wartość przekazanych towarów w roku podatkowym nie przekracza 100 zł, lub
- przekazywane towary nie kosztowały więcej niż 20 zł, bądź jeśli nie ma ceny nabycia, to ich jednostkowy koszt wytworzenia nie przekracza tej kwoty – w takim przypadku nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji.
I tu faktycznie w przypadku tabliczki czekolady te warunki będą spełnione. Jednakże warunek limitu do 20 zł, jest raczej niemożliwy do osiągnięcia, jeśli chodzi o przekazanie kontrahentowi prezentu będącego alkoholem.
Gdy z prowadzonej ewidencji prezentów o małej wartości wynika, iż wartość alkoholi przekazywanych nieodpłatnie przekroczyła limit 100 zł, wówczas wystąpi obowiązek opodatkowania nieodpłatnego przekazania towaru. W przypadku przekroczenia limitu, opodatkowaniu podlegać będzie wręczenie tego alkoholu, którego wartość powoduje przekroczenie limitu 100 zł oraz każdego następnego. Nie ma natomiast potrzeby opodatkowania prezentów wręczonych wcześniej. One nadal pozostają prezentami o małej wartości. W powyższej sytuacji, gdy nieodpłatne przekazanie klientom alkoholu jako prezentu podlega opodatkowaniu (tj. gdy nie spełnia on definicji prezentu o małej wartości), to w celu udokumentowania ww. czynności podatnik może wystawić dowolny dokument, np. dokument wewnętrzny, w JPK zaznaczy wówczas w ewidencji sprzedaży symbol WEW, bez symbolu GTU 01 ( on jest przewidziany tylko do faktur w zakresie sprzedaży alkoholu). Za podstawę opodatkowania należy wówczas przyjąć cenę netto alkoholu z faktury zakupowej.
W przypadku, gdy alkohol, np. na prezent dla kontrahenta, ma związek z działalnością opodatkowaną, ale podatnik nie odliczy podatku naliczonego, nie wpływa to na obowiązek rozliczenia podatku należnego od nieodpłatnego przekazania. Podatnik ma prawo a nie obowiązek odliczenia podatku naliczonego, a więc jeżeli to prawo mu przysługuje (choć z niego dobrowolnie nie skorzysta), to musi rozliczyć podatek należny, jeżeli wynika to z ustawy. W stosunku do podatku należnego ustawa nakłada na podatnika obowiązek jego rozliczenia, a więc w tej kwestii nie ma dobrowolności.
Inaczej sytuacja wygląda przy podawaniu alkoholu na imprezach świątecznych dla klientów, w ramach poczęstunku. Zakup alkoholu oraz jego przeznaczenie nie ma wówczas związku z prowadzoną działalnością gospodarczą podatnika a służy zaspokajaniu potrzeb prywatnych. Nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem przedmiotowego alkoholu. W konsekwencji podatnik nie będzie zobowiązany do wykazania podatku należnego z tytułu nieodpłatnego udostępnienia alkoholu na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (m.in. 23 kwietnia 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.180.2020.1.MC – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej).
Nadal, również w 2022 roku, należy przy przekazaniu alkoholu jako prezentu zaewidencjonować go na kasie fiskalnej. Alkohol jest w grupie towarów, które nie są wyłączone ze zwolnienia, a więc podlega pod kasą fiskalną.
dr Małgorzata Rzeszutek
doradca podatkowy