Skopiuj link
Mechanizm ten będzie obowiązkowy w sytuacji wystawiania faktur o wartości (wg Ministerstwa Finansów) brutto przekraczającej 15.000 zł, o ile na fakturze takiej znajdą się towary lub usługi wskazane w nowo dodanym załączniku nr 15 do ustawy o VAT. Podkreślić należy, że nie będzie istotna wartość towarów lub usług z załącznika nr 15 na fakturze, lecz istotne będzie, czy dana faktura przekracza wartość 15.000 zł i równocześnie na fakturze będą ujęte towary i usługi z załącznika nr 15 do ustawy o VAT (bez znaczenia wówczas będzie wartość tych towarów lub usług na fakturze).
Od 1 listopada 2019 r. do ustawy o VAT dodany zostanie art. 106e ust. 1 pkt 18a, zgodnie z którym faktura powinna zawierać w przypadku faktur, w których kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców, obejmujących dokonaną na rzecz podatnika dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy – wyrazy „mechanizm podzielonej płatności”.
Jak wynika z powyższej regulacji podatnicy wystawiający fakturę, której wartość przekracza 15.000 zł i równocześnie na fakturze będą ujęte towary i usługi z załącznika nr 15 do ustawy o VAT będzie miał obowiązek oznaczenia takiej faktury wyrazami „mechanizm podzielonej płatności”.
Co się stanie, gdy sprzedawca takiej adnotacji na fakturze nie umieści pomimo istnienia takiego obowiązku?
Na taką okoliczność ustawodawca wprowadza od listopada br. przepis sankcyjny – art. 106e ust. 12 ustawy o VAT. Zgodnie z jego brzmieniem w przypadku stwierdzenia, że podatnik wystawił fakturę z naruszeniem ust. 1 pkt 18a, naczelnik urzędu skarbowego lub naczelnik urzędu celno-skarbowego ustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30% kwoty podatku przypadającej na dostawę towarów lub świadczenie usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy, wykazanej na tej fakturze. W stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe, dodatkowego zobowiązania podatkowego nie ustala się.
Taki więc osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą indywidualnie nie będą karane sankcją, gdy za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe. Jednak pozostali podatnicy (osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej) jak najbardziej tak.
Sankcja będzie obliczana wyłącznie od kwoty samego podatku na fakturze dotyczącego towarów i usług, które zostały wymienione w załączniku nr 15 do ustawy.
Przykład:
Podatnik wystawia fakturę dotyczącą sprzedaży usług budowlanych – 10.000 zł netto oraz dodatkowo sprzedaje nabywcy inne materiały budowlane 6.000 zł netto. Ponieważ wartość faktury brutto przekroczy 15.000 zł na fakturze musi się pojawić adnotacja „mechanizm podzielonej płatności”. Bark takiego oznaczenia spowodować może ustalenie sankcji sprzedawcy w wysokości kwoty podatku od 10.000 zł, tj. od 2.300 zł, a nie od całej kwoty podatku na fakturze – od 16.000 zł. Sankcja wyniesie więc 690 zł (2.300 x 30%).
Powyższej sankcji dla sprzedawcy nie będzie się ustalać, w świetle z art. 106e ust. 13 ustawy o VAT, jeżeli zapłata kwoty odpowiadającej kwocie podatku przypadającej na dostawę towarów lub świadczenie usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy, wykazanej na fakturze, została dokonana z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności.
Jeżeli więc sprzedawca nie oznaczył faktury w prawidłowy sposób a nabywca mimo wszystko zapłacił fakturę przy zastosowaniu mechanizmu podzielonej płatności, to wówczas sankcji nie będzie się ustalać.
Należy jednak pamiętać, że zgodnie z art. 62 § 1 ustawy Kodeks karny skarbowy kto wbrew obowiązkowi nie wystawia faktury lub rachunku, wystawia je w sposób wadliwy albo odmawia ich wydania, podlega karze grzywny do 180 stawek dziennych.
Faktura bez takiego obowiązkowego oznaczenia jest bez wątpienia wystawiona wadliwie. Czy kara grzywny będzie danej osobie wymierzona zależeć będzie od wielu okoliczności. Należy jednak mieć na uwadze ww. przepis.
Wojciech Zajączkowski